企业所得税
什么是企业所得税？
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，是企业最主要的税种之一。
简单理解：对企业赚的利润征税。
基本概念
应纳税所得额
应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损应纳税额
应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率税率结构
基本税率
- 25%：适用于一般企业
优惠税率
- 20%：小型微利企业（年应纳税所得额≤100万元）
- 15%：高新技术企业
- 10%：重点软件企业
- 0%：符合条件的境外所得
小微企业税收优惠
最新优惠政策（2023-2027年）
| 年应纳税所得额 | 实际税负 | 计算方法 |
|---|---|---|
| ≤100万元 | 2.5% | 按20%的25%计算 |
| 100-300万元 | 5% | 按20%的50%计算 |
| >300万元 | 25% | 全额按25%计算 |
实际计算案例
案例1：年利润80万元的小微企业
应纳税额 = 80万 × 2.5% = 2万元案例2：年利润200万元的小微企业
分段计算：
100万以内：100万 × 2.5% = 2.5万元
100-200万：100万 × 5% = 5万元
总应纳税额 = 2.5万 + 5万 = 7.5万元收入确认
应税收入
- 销售商品收入
- 提供劳务收入
- 转让财产收入
- 股息、红利收入
- 利息收入
- 租金收入
- 特许权使用费收入
- 接受捐赠收入
- 其他收入
不征税收入
- 财政拨款
- 依法收取的行政事业性收费
- 政府性基金
- 国务院规定的其他不征税收入
免税收入
- 国债利息收入
- 符合条件的股息红利
- 非营利组织收入
成本费用扣除
可以全额扣除
- 合理的工资薪金
- 符合规定的社会保险费
- 借款利息（符合条件）
- 租赁费
- 差旅费
- 会议费
- 广告宣传费（限额内）
限额扣除项目
| 项目 | 扣除标准 | 备注 |
|---|---|---|
| 业务招待费 | 发生额60%或年销售收入的5‰ | 取较低者 |
| 广告宣传费 | 年销售收入的15% | 特殊行业30% |
| 职工福利费 | 工资总额的14% | |
| 职工教育经费 | 工资总额的8% | 超额可结转 |
| 工会经费 | 工资总额的2% | |
| 捐赠支出 | 利润总额的12% |
不能扣除项目
- 罚款、罚金
- 税收滞纳金
- 非公益捐赠
- 与收入无关的支出
- 不合规票据的支出
资产税务处理
固定资产折旧
- 直线法：平均年限法
- 加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法
- 一次性扣除：500万元以下设备可一次性扣除
无形资产摊销
- 摊销年限：一般不低于10年
- 特殊规定：软件可按2年摊销
税收优惠
研发费用加计扣除
- 比例：按实际发生额的100%加计扣除
- 范围：人员人工、直接投入、折旧费用等
- 要求：建立研发费用辅助账
高新技术企业
- 税率：15%
- 条件：研发费用占比、科技人员占比等
- 有效期：3年，需重新认定
技术转让所得
- 免税：500万元以下部分
- 减半：超过500万元部分
申报流程
预缴申报
- 时间：季度终了后15日内
- 方式：按实际利润或核定方式
- 目的：分期缴纳，减轻资金压力
年度汇算清缴
- 时间：年度终了后5个月内
- 内容：全面计算全年应纳税额
- 结果：多退少补
实际申报案例
某小微企业2024年经营情况：
全年收入：500万元
成本费用：420万元
利润总额：80万元
以前年度亏损：20万元（可弥补）计算过程：
- 应纳税所得额 = 80万 - 20万 = 60万元
- 适用税率：小微企业优惠税率2.5%
- 应纳税额 = 60万 × 2.5% = 1.5万元
常见问题解答
Q：亏损可以结转几年？
A：一般企业可结转5年，高新技术企业可结转10年
Q：分公司如何纳税？
A：分公司在所在地预缴，总公司汇总纳税
Q：关联交易有什么要求？
A：要符合独立交易原则，否则可能被纳税调整
Q：税收优惠需要备案吗？
A：大部分优惠需要备案，少数可直接享受
风险提示
收入确认风险
- 延迟确认收入
- 隐瞒收入
- 虚开发票
成本费用风险
- 虚列成本
- 不合规票据
- 超标准列支
优惠政策风险
- 不符合条件享受优惠
- 未按规定备案
- 资料不完整
实用建议
税务筹划建议
- 合理利用小微企业优惠
- 充分享受研发费用加计扣除
- 合理安排固定资产购置时间
- 规范关联交易定价
财务管理建议
- 建立完善的财务制度
- 规范票据管理
- 定期进行税务自查
- 及时了解政策变化
学习要点
- 掌握计算方法：熟练运用应纳税所得额公式
- 了解优惠政策：特别是小微企业政策
- 熟悉申报流程：预缴和汇算清缴的区别
- 关注政策变化：税收政策经常调整
- 结合实务操作：多看实际案例，积累经验